«Как по-новому исчисляется НДС при строительстве для собственных нужд», — спрашивает Татьяна Горюнова из Альметьевска.

На вопрос отвечают специалисты «Независимой консалтинговой фирмы» (НКФ) — начальник отдела аудита Ш. Сабиров и налоговый консультант Р. Абсалямов.

Порядок, действовавший до внесения изменений в главу 21 НК РФ

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом в налоговую базу не включается стоимость работ, выполненная подрядными организациями. Данная сумма должна быть начислена в момент принятия на учет (ввода в эксплуатацию) соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством

Налоговые вычеты при строительстве можно распределить на три группы:

1. суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядчиками (заказчиками — застройщиками);
2. суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении материалов, используемых при строительстве собственными силами;
3. суммы налога, ранее начисленные на строительство собственными силами в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ.

Что касается первых двух групп сумм налога на добавленную стоимость, то они принимаются к вычету с момента начисления амортизации на построенный объект по данным налогового учета, а именно с момента, указанного в абзаце первом п. 2 ст. 259 НК РФ. Суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к третьей группе, принимаются к вычету после уплаты данной суммы в бюджет (т.е. на следующий месяц либо квартал).

Необходимо отметить, что для принятия сумм налога к вычету факт оплаты поставщику материалов и подрядчиков также имеет значение. Без оплаты суммы налога принять к вычету нельзя.

Строительство хозяйственным способом

• Д 08 — К 10,70,69,23 — осуществление СМР
• Д 19/матер. — К 60 — НДС по ТМЦ
• Д 01 — К 08 — ввод в эксплуатацию
• Д 19/смр — К 68/ндс — начислен в момент принятия на учет
• Д 20,26,44 — К 02 — начислена амортизация
• Д 60 — К 51 — оплачено поставщикам
• Д 68/ндс — К 19/матер. — после оплаты поставшикам
• Д 68/ндс — К 51 — уплачен в бюджет начисленный НДС по СМР
• Д 68/ндс — К 19/смр. — на следуюший месяц после уплаты в бюджет

Строительство подрядным способом

• Д 08 — К 60 — осуществление СМР
• Д 19 -К 60 — НДС по работам подрядчиков
• Д 01 — К 08 — ввод в эксплуатацию
• Д 60 — К 51 — оплачено подрядчикам
• Д 20,26,44 — К 02 — начислена амортизация
• Д 68/ндс — К 19 — после оплаты подрядчикам, с момента амортизации

Порядок, действующий с 01.01.2006 г.

С 1 января 2006 г. согласно п. 10 ст. 167 НК РФ (новой редакции) начислять налог на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами, придется не в момент принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, а в конце каждого налогового периода. При этом налоговая база будет определяться, исходя из всех фактических расходов налогоплательщика только за налоговый период.

НДС, начисленный на стоимость строительных работ, в 2006 г. можно будет принять к вычету, как и прежде, после уплаты налога в бюджет.

Что касается сумм налога, предъявленных налогоплательщику по приобретенным материалам для строительства, и сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных подрядными организациями, то их можно будет принять к вычету после принятия их на учет

Строительство хозяйственным способом

• Д 10 — К60 — приняты на учет ТМЦ
• Д 19/матер. — К 60 — НДС по ТМЦ
• Д 68/ндс — К 19/матер. — в конце месяца (квартала) по сч-факт.
• Д 08 — К 10,70,69,23 — осуществление СМР
• Д 01 — К 08 — ввод в эксплуатацию
• Д 19/смр — К 68/ндс — НДС с факт. расходов
• Д 68/ндс — К 51 — уплачен в бюджет начисленный НДС по СМР
• Д 20,26,44 — К 02 — начислена амортизация
• Д 68/ндс — К 19/смр. — на следуюший мес. после уплаты в бюджет

Строительство подрядным способом

• Д 08 — К 60 — осуществление СМР
• Д 19 — К 60 — НДС по работам подрядчиков
• Д 68/ндс — К 19 — в конце месяца (квартала) по сч-фактурам
• Д 01 — К 08 — ввод в эксплуатацию
• Д 20,26,44 — К 02 — начислена амортизация

Переходные положения

Переходные положения по исчислению НДС при строительстве для собственного потребления возникает только у тех организаций, которые начали строительство до 2006 г. Для исчисления налога на добавленную стоимость на строительно-монтажные работы для собственных нужд необходимо выделить 2 периода строительства:

• до 01.01.2005 г.
• с 01.01.2005 по 31.12.2005 г. включительно

НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами до 01.01.2005 г., необходимо начислить после принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства.

НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г., необходимо начислить 31.12.2005 г.

НДС по материалам, использованным на строительство до 2005 г., можно будет принять к вычету только после постановки на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации незавершенного строительством объекта.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику по материалам, которые были использованы при строительстве в период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г. включительно, принимаются к вычету (при наличии оплаты) 31.12.2005 г.

Суммы налога, ранее начисленные на строительно-монтажные работы для собственных нужд, выполненные до 01.01.2005 г. подлежат вычету после начала начисления амортизации построенного объекта и после уплаты начисленного налога.

НДС, начисленный на работы, выполненные за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г., принимается к вычету после уплаты в бюджет (т.е. в первом налоговом периоде 2006 г.).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении строительных работ в период до 01.01.2005 г., принимаются к вычету после постановки на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации незавершенного строительством объекта.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении строительных работ в период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г. включительно, принимаются к вычету равномерно в течение 2006 г.

Если объект принимается к учету или реализуется в 2006 г., то суммы налога, не принятые ранее к вычету, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Строительство хозяйственным способом

• Д 08 — К 10,70,69,23 — осуществление СМР
• Д 19/матер. — К 60 — НДС по ТМЦ

СМР выполненные до 01.01.2005 г.

• Д 01 — К 08 — ввод в эксплуатацию
• Д 19/смр — К 68/ндс — начислен НДС — в момент принятия на учет
• Д 68/ндс — К 51 уплачен в бюджет начисленный НДС
• Д 20,26,44 — К 02 — начислена амортизация
• Д 68/ндс — К 19/матер. — в конце мес. по сч-факт.
• Д 68/ндс — К 19/смр. — на следуюший мес. после уплаты в бюджет

СМР выполненные с 01.01.05 г. по 31.12.2005 г.

• Д 68/ндс — К 19/матер. принято к вычету после оплаты поставшикам
• Д 19/смр — К 68/ндс — начислен НДС 31.12.2005 г.
• Д 68/ндс — К 51 — уплачен в бюджет начисленный НДС
• Д 01 — К 08 — ввод в эксплуатацию
• Д 20,26,44 К 02 — начислена амортизация
• Д 68/ндс — К 19/смр. — на следуюший мес. после уплаты в бюджет

Строительство подрядным способом

• Д 08 — К 60 — осуществление СМР
• Д 19 — К 60 — ндс по работам подрядчиков

СМР выполненные до 01.01.2005 г.

• Д 01(91) — К 08 — ввод в эксплуатацию или реализация объекта
• Д 68/ндс — К 19 — после постановки на учет или при реализации объекта

СМР выполненные с 01.01.05 г. по 31.12.2005 г.

• Д 19 — К 60 — НДС по работам подрядчиков с 01.01.05 г. по 31.12.2005 г.
• Д 68/ндс — К 19 — равномерно в течение 2006 г. или
• Д 01(91) — К 08 — ввод в эксплуатацию или реализация объекта
• Д 68/ндс — К 19 — после постановки на учет или при реализации объекта