На этой неделе в правовой базе «Консультант+» появилось определение Конституционного Суда (КС) № 169-О от 8 апреля. Суд отказал ООО «Пром Лайн» в рассмотрении его жалобы на конституционность пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса. Одновременно, поясняет главный консультант КС Максим Березин, суд сформулировал универсальное правило относительно того, когда налоговики должны принимать к вычету НДС, уплаченный компаниями поставщикам.
НДС — косвенный налог, он уплачивается по цепочке при каждой последующей перепродаже товара или услуги. При этом каждый налогоплательщик уменьшает уплачиваемый им НДС на сумму налога, уже уплаченного его предыдущими покупателями или импортером.
Для принятия налога к вычету, написал КС, налоговые органы должны не только проверить факт осуществления налогоплательщиком этих расходов, но и установить, являются ли они «реальными затратами налогоплательщика». Реальными затратами можно считать только средства, оплаченные за счет собственного имущества или из выручки, поясняет КС.
Принцип «реальности затрат» КС распространил на случай оплаты товара за счет займов. Если компания заплатила за товар (в стоимость которого включен НДС) заемными средствами, которые не возвращены кредитору, то принять к вычету НДС нельзя, сказано в определении суда: эти затраты отвечают «признаку реальности» только «в момент исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа». В своем решении суд не указал, возможно ли постепенное возмещение НДС по мере погашения кредита.
Определения КС не подлежат обжалованию, изменить их может лишь сам суд.
До вердикта КС одни суды «принимали во внимание, из каких — заемных или собственных — средств уплачен налог, а другие — нет», отмечает Березин. Теперь же, сделав акцент на реальности понесенных затрат, суд дал налоговым органам и судам четкую установку, когда НДС может приниматься к вычету, поясняет он. Компаниям, уже возместившим НДС, уплаченный из заемных средств, Березин советует «пересмотреть свою позицию, пока эту проблему не обнаружили налоговые органы».
До сих пор арбитражные суды в основном принимали в подобных спорах сторону налогоплательщиков, говорит партнер налогового отдела Ernst & Young Игорь Венедиктов. «Нам удавалось доказать, что заемные средства переходят в собственность заемщика и для целей вычета НДС не важно, из каких средств компания рассчиталась за товар», — добавляет он. Более того, для разделения на счетах компании собственных и заемных средств нужен сложный механизм учета, похожий на пресловутые НДС-счета, отмечает финансовый директор Заволжского моторного завода Александр Конюхов: «На деньгах не написано, собственные они или заемные». Институт экономики переходного периода оценивал возможные потери компаний от введения НДС-счетов в 1\% ВВП (около 150 млрд руб. в 2005 г.).
Решение КС полностью ломает сложившуюся хозяйственную практику и обычаи делового оборота, констатируют юристы. Налоговики получили в свои руки мощную дубину и обязательно воспользуются ею, организуя тематические проверки по возврату НДС, опасается руководитель департамента налогов и права «Бейкер Тилли Русаудит» Эдуард Кучеров. «Теперь получается, что если компания взяла в банке полугодовой кредит на оборотные средства, то до его возврата она вынуждена беспроцентно кредитовать государство, — возмущается Конюхов. — А что делать компаниям, купившим инвестиционное оборудование на средства 10-летнего займа?» КС должен выявлять конституционный смысл законодательных норм, а вместо того он ввел новое, не установленное Налоговым кодексом условие принятия НДС к вычету, говорит Сергей Шаповалов из юридической компании «Налоговая помощь». Это нарушает принцип справедливости, говорит он: теперь условий, при которых у компании возникает обязанность уплатить налог, больше, чем условий, при которых государство должно его принимать к вычету.
«Для нас решение КС стало неожиданностью», — говорит сотрудник МНС. По его словам, министерство теперь проинформирует налоговые органы о позиции суда и выработает конкретные рекомендации по принятию НДС к вычету.
