Об этом рассказывает заместитель начальника отдела косвенных налогов Управления МНС России по Республике Татарстан Мария ИГНАТЬЕВА.

Мария Николаевна, что вы можете сказать о первых итогах работы рынка нефтепродуктов по новым правилам?

Начну с поступлений в бюджет. 10 февраля наступил первый срок уплаты акцизов на нефтепродукты — для тех, кто получил свидетельство на розничную торговлю. Перед налоговыми органами отчитались все 87 предприятий, получившие такие свидетельства в Татарстане. Однако сумма поступлений была, можно сказать, незначительной, чуть больше 10 млн. рублей.

Дело в том, что, как правило, розничные предприятия по отпуску нефтепродуктов имеют запасы на 5−15 дней. Однако в связи с переходом на новый порядок уплаты акцизов на нефтепродукты с 1 января 2003 года, на конец прошлого года практически все обеспечили себя значительно большими запасами. Поэтому в январе совершалось намного меньше, чем обычно, сделок с нефтепродуктами. Соответственно, и акцизов было начислено не так много.

25 февраля акциз уплатили владельцы свидетельств на производство и оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, а также те участники рынка нефтепродуктов, которые получили более одного вида свидетельств. Здесь сумма поступлений была уже существенней — 146 млн. рублей. А предприятия, имеющие свидетельства на оптовую торговлю, будут платить акциз на нефтепродукты за январь только 25 марта.

Несмотря на все сложности переходного периода, за январь акцизов на нефтепродукты поступило в бюджеты всех уровней на 158 млн. рублей. Как известно, 10 процентов от этой суммы направляется в бюджет Татарстана, 50 процентов — в Дорожный фонд республики, 40 процентов — в федеральный бюджет.

Какой порядок предусмотрен для реализации остатков нефтепродуктов, приобретенных в 2002 году с уже начисленным акцизом?

Управление МНС России по Республике Татарстан распространило Письмо № 04−01−11/211 от 09.01.2003 г., в котором подробно разъясняется порядок реализации таких остатков. Однако у налогоплательщиков все равно возникает множество вопросов, поэтому я еще раз поясню, что нужно делать.

Если оптовая организация, имеющая свидетельство, реализует в адрес другой организации, также имеющей свидетельство, остатки, приобретенные до 1 января 2003 года, то она не вправе вычесть акциз, уже уплаченный производителем. Статья 6 Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ разрешает вычесть акциз только в одном-единственном случае: если производитель отгрузил нефтепродукты еще в 2002 году, а покупатель оприходовал их уже в 2003 году. Только по этим объектам налогообложения — строго говоря, это даже не остатки товаров, а товары, которые находятся в пути, — покупатель может вычесть акциз, который начислил производитель.

В результате некоторые оптовики отгрузили свои остатки по цене приобретения, то есть, с уже включенным акцизом. Покупатели, имеющие свидетельства, вынуждены снова начислять акциз. Предприятия считают это нарушением налогового законодательства, поскольку возникает двойное налогообложение, и отказываются начислять и уплачивать акциз. Конечно, им это экономически невыгодно — придется либо поднимать отпускные цены, что приведет к неконкурентоспособности, либо торговать себе в убыток.

Что же делать в данной ситуации, чтобы избежать двойного налогообложения?

Рынок нефтепродуктов у нас в республике очень большой — на нем работает больше 300 предприятий — профессиональных участников, а также организации, потребляющие нефтепродукты для собственных нужд. Свидетельства имеют около 120 предприятий. Поэтому, если отпускать остатки нефтепродуктов только тем предприятиям, которые не имеют свидетельств, проблема повторного насчисления акцизов будет решена. Они не начисляют акциз, поскольку не являются его плательщиками.

А как быть владельцам свидетельств, которые уже заключили сделки между собой?

Тем, кто, не разобравшись в новом законодательстве, приобрел нефтепродукты с уже включенным акцизом, можно попробовать пересогласовать отпускную цену с поставщиком. Интересы поставщика при этом нисколько не пострадают, поскольку приобретение нефтепродуктов у них происходит постоянно, а с 1 января предприятия, получившие свидетельства на оптовую реализа
цию имеют право на вычет акциза на нефтепродукты, оприходованные с указанной даты. Следовательно, поставщик может компенсировать себе затраты по акцизу, включенному в цену поставщиком и числящихся на остатках, за счет сделок с покупателями, не имеющими свидетельства, в том числе, приобретающими нефтепродукты для собственных нужд. Получится, что покупателям без свидетельства он продает остатки, а со свидетельством — нефтепродукты, приобретенные и оприходованные после 1 января 2003 года.

Процесс «доведения до ума» новых законов, как правило, растягивается на длительный срок. В последнее время что-нибудь изменилось в нормативно-правовой базе, регламентирующей порядок исчисления и уплаты акциза на нефтепродукты?

Да. И с этим тоже связаны определенные сложности. Федеральный закон от 31.12.2002 № 191-ФЗ внес изменения в главу 22 «Акцизы». В результате форма налоговой декларации по акцизу на нефтепродукты, утвержденная Федеральном законом от 24.07.200 № 110-ФЗ, устарела. Однако к 10 февраля, когда, как я уже говорила, налогоплательщики должны были сдавать декларацию, новая форма еще не была утверждена Министерством России по налогам и сборам. Поэтому по первому сроку уплаты мы принимали налоговые декларации по старой форме.

17 февраля МНС России довело нам Приказом №БГ-3−03/46 от 04.02.2003 новую форму налоговой декларации по акцизу нефтепродукты, которую получили все территориальные налоговые органы, так что ко второму сроку платежа акциза — 25 февраля ситуация с формами налоговой декларации нормализовалась.

Новая форма декларации принципиально отличается от первоначального варианта, который предусматривал отдельные декларации для каждого вида реализации нефтепродуктов — производство, оптовая, оптово-розничная и розничная реализация. Теперь налогоплательщик заполняет единую форму, независимо от того, какое свидетельство он имеет, поскольку в ней указаны все без исключения объекты налогообложения, которые могут возникнуть при исчислении акциза на нефтепродукты.

Другое изменение касается отметок, которые налоговые органы должны были проставлять на счет-фактурах для подтверждения права на вычет акциза. Федеральный закон от 31.12.2002 № 191-ФЗ упростил процедуру получения вычета. Теперь не нужно ставить отметку налоговой инспекции на каждом счете-фактуре, достаточно сделать это на реестре счетов-фактур по отдельному поставщику.

Однако порядок проставления этих отметок на 10 февраля также не был утвержден. Поэтому налоговые органы проставляли отметки на счетах-фактурах, по первоначально утвержденному порядку.

Некоторые налогоплательщики настаивали на проставлении отметок на реестрах счетов-фактур, и мы шли им навстречу. В то же время мы предупреждали, что та форма, которую представляли эти налогоплательщики, является произвольной и не может быть использована их поставщиками для вычета акциза. Налоговые органы, в которых поставщики стоят на учете, могут не принять такую форму. Впрочем, все это легко поправить. Сейчас порядок проставления отметок на реестрах счетах-фактур уже утвержден. Те, кто представлял реестры в произвольной форме, должны переписать их в установленной форме и заново обратиться в налоговые органы, где отметки проставят снова.

Мария Николаевна, какой итог вы могли бы подвести по первым результатам работы рынка нефтепродуктов в условия действия 22 главы Налогового кодекса «Акцизы»?

Сейчас есть основания полагать, что определенную долю рынка нефтепродуктов составляет так называемый «серый оборот». До этого года реализация нефтепродуктов подпадала под обложение единым налогом на вмененный доход: достаточно было иметь несколько «пистолетов», своевременно платить установленный платеж, чтобы не вызывать интерес со стороны контролирующих органов. На мой взгляд, достоинство нового закона в том, что он привлек большее внимание к этому рынку — и налоговых органов, и органов налоговой полиции, и Госнефтьинспекции. Благодаря новому порядку исчисления и распределения по бюджетам акциза на нефтепродукты появилась возможность и необходимость отслеживать товарно-денежные потоки, более предметно анализировать ситуацию на рынке нефтепродуктов.