Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Изменения в главе Налогового кодекса, посвященной ЕНВД, затронут отдельные виды деятельности:

Розничная торговля

Согласно письму Минфина РФ от 3.03.05 № 03−06−05−04/49 в 2005 году розницей является торговля за наличный расчет. Причем если за наличные расплатилась организация, то для ЕНВД сейчас такая торговля все равно считается розничной.

С 2006 года определение розницы меняется — такой деятельностью будет считаться торговля только с физическими лицами. При этом не важно, как покупатели расплачиваются — наличными или по безналичному расчету. То есть организации, реализующие товары за наличные юридическим лицам, на ЕНВД не переводятся. Поэтому если фирма торгует за наличные как с юридическими, так и с физическими лицами, то ей придется вести раздельный учет и осуществлять налогообложение по различным системам.

Общественное питание

Сегодня ЕНВД платят только точки общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м.

С 2006 года ЕНВД будут платить все точки общественного питания как с залами обслуживания посетителей, так и без них. Базовая доходность с этого вида деятельности установлена в размере 4500 руб. с каждого работника в месяц.

Рекламные услуги

В 2005 году под ЕНВД подпадали только услуги по распространению и размещению стационарной наружной рекламы. Со следующего года под ЕНВД подпадают не только они, но и услуги по распространению рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах и речных судах.

Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов

Сейчас ЕНВД платят фирмы, которые используют не более 20 машин. Но сегодня из кодекса не понятно, какие автомобили берутся в расчет. Минфин России разъяснял, что учитываются машины, которые находятся у «вмененщика» в собственности или по договору аренды.

Сейчас в Налоговом кодексе четко прописали, что в расчет берутся автомобили, которые находятся у «вмененщика» в собственности или на ином праве (пользования, владения или распоряжения). Поэтому с 2006 года платить ЕНВД будут фирмы, использующие не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания перевозок пассажиров или грузов. Базовая доходность с этого вида деятельности установлена в размере 10 тыс. руб. с каждого транспортного средства в месяц.

Гостиничные услуги

В 2005 году гостиничные услуги под ЕНВД не подпадали. Со следующего года гостиничные услуги по временному размещению и проживанию, подпадают по ЕНВД, если площадь спальных помещений в гостинице не превышает 500 кв. м. Базовая доходность с этого вида деятельности установлена в размере 1000 руб. с квадратного метра спального помещения в месяц.

Услуги по сдаче в аренду стационарных торговых мест, не имеющих зала обслуживания посетителей

В 2005 году услуги по сдаче в аренду стационарных торговых мест, не имеющих зала обслуживания посетителей, под ЕНВД не подпадали. С 2006 года этот вид деятельности переводится на ЕНВД, поскольку физическим показателем будет являться торговое место. Базовая доходность составит 6000 руб. с каждого торгового места в месяц.

Простое товарищество

Сейчас единый налог применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

С 2006 года ЕНВД в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) применяться не будет.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Размер дохода, позволяющий применять УСН

Сейчас организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам месяцев того года, в котором подается заявление, доход от реализации, определяемый по статье 249 НК РФ, не превысил 11 млн. рублей (без НДС).

С 1 января 2006 года предельный размер дохода увеличен до 15 млн. рублей. Плательщик при его подсчете учитывает не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы. Кроме того, величина предельного размера дохода будет скорректирована коэффициентом-дефлятором, установленным Правительством РФ.

Размер дохода, по достижении которого плательщик утрачивает право применять УСН

До 2006 года налогоплательщик теряет право применять «упрощенку», если его превышает 15 млн. рублей. С нового года предельный размер дохода, при котором плательщик теряет право на применение УСН, установлен в размере 20 млн. рублей.

Потеря права на применение УСН

В настоящее время плательщик теряет право на применение УСН, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей. Такой налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения.

С 2006 года это случится, если налогоплательщик перестал соответствовать требованиям, указанным в п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ. Например, если в течение налогового периода среднесписочная численность работников «упрощенца» превысила 100 человек или доля участия другой организации в его уставном капитале превысила 25\%.

Cмена объекта налогообложения

Сейчас в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря предшествующего года, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

С 2006 года закон снял ограничение, которое запрещает плательщику менять объект налогообложения в течение всего периода действия «упрощенки». По новым правилам это можно будет сделать, но не ранее, чем через три года после начала применения спецрежима.

«Упрощенка» для новых фирм

Сейчас вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

По новым правилам вновь созданный налогоплательщик может подать заявление о переходе на УСН в течение 5 дней с момента постановки на налоговый учет. Со дня постановки плательщика на учет для него начнет действовать и сам специальный налоговый режим. То есть платить налоги и подавать отчетность по общей системе за эти первые пять дней не придется.

Как перейти на УСН, если фирма перестала платить ЕНВД

В настоящее время организация перестает быть «вмененщиком» в двух случаях: первый — фирма прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД; второй случай, если организация превысила ограничения, установленные для ЕНВД. В 2005 году в этих случаях бывший «вмененщик» должен перейти на общий режим, так как НК РФ не позволяет подать заявление о переходе на «упрощенку» в середине года.

С 2006 года в названных ситуациях фирмы смогут с ЕНВД перейти на УСН. Для этого достаточно подать заявление в инспекцию после того, как налогоплательщик перестанет быть плательщиком ЕНВД. После чего он сможет перейти на УСН с начала месяца, в котором перестал работать на ЕНВД.

С 2006 года изменится и перечень фирм, которые вправе перейти на УСН

Коммерческие организации

Сейчас коммерческие организации не могут применять упрощенную систему налогообложения, если доля участия в них других организаций составляет более 25\%. Это касается и случая, когда единственными учредителями являются потребительские общества и их союзы.

С 2006 года коммерческие организации смогут применять «упрощенку», если их единственными учредителями являются потребительские общества и их союзы.

Адвокаты и адвокатские образования

Применять УСН вправе только адвокаты, так как они являются предпринимателями без образования юридического лица. В тоже время адвокатские образования предпринимательскую деятельность не осуществляют. Поэтому применять УСН они не могут. Такое разъяснение содержит письмо Минфина России от 1 марта 2005 г. № 03−03−02−04/1−47.

С 2006 года ни адвокаты, ни адвокатские образования переходить на УСН не вправе. Поэтому адвокаты, которые сейчас применяют УСН, должны перейти на общий режим налогообложения

Некоммерческие организации

В настоящее время в Налоговом кодексе РФ не было четко прописано, могут ли применять УСН некоммерческие организации. ФНС России разъясняло, что такое право у них есть (письмо от 28.12.2004 г. № 22−0-10/1986®). Сейчас в статье 346.12 НК РФ четко прописано, что некоммерческие организации могут применять упрощенную систему налогообложения.

Бюджетные организации

Сейчас бюджетные организации имеют право применять УСН. С 2006 года МУПы и ГУПы будут не вправе переходить на УСН.

Иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории России

Сейчас иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории России, имеют право применять упрощенную систему налогообложения. Но уже с нового года они будут не вправе применять УСН. Поэтому если такое обособленное подразделение применяет упрощенную систему, то с 2006 года придется перейти на общий режим.