Отвечает на вопросы руководитель аудиторской группы ООО «Независимая консалтинговая фирма» (НКФ) Руденко Рамзия.

Можно ли учесть в составе расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, страховую премию по договору страхования гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта?

Минфин России и налоговые органы придерживаются позиции, что страховые взносы, уплаченные по договорам страхования ответственности (кроме договоров страхования, по которым страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями), не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли.

Такая позиция высказывалась, например, в письмах Минфина России от 25.04.2005 № 03−03−01−04/1/200, МНС России от 09.09.2004 № 02−4-10/252 и объясняется следующим.

Виды добровольного и обязательного страхования, включаемые в расходы, перечислены в ст. 263 НК РФ. В перечне выше указанный вид страхования прямо не поименован. Федеральным законом от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» установлено требование об обязательном страховании ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

Однако налоговые органы высказывают мнение о том, что Закон № 116-ФЗ не содержит всех необходимых условий, предусмотренных п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015−1 «Об организации страхового дела в РФ». Поэтому рассматриваемый вид страхования не относится к обязательному, а в перечне добровольных видов, содержащихся в ст. 263 НК РФ, — не указан.

Обращаем внимание на то, что Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ в статью 263 Налогового кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2009 г.

Указанным законом в пункт 1 статьи 263 НК РФ добавлен подпункт 10, в соответствии с которым к расходам на добровольное страхование отнесены «другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности».

Может ли арендатор принять к вычету НДС по коммунальным услугам, возмещаемым арендодателю сверх арендной платы?

По мнению финансового ведомства (Письмо от 03.03.2006 N 03−04−15/52), поставка арендодателем коммунальных услуг арендатору не признается реализацией, а значит, не должна облагаться НДС. Арендодатель, получающий электроэнергию для снабжения помещения, не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 N 7349/99). Значит, подобные действия к операциям по реализации товаров в целях исчисления НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) не относятся, и НДС на компенсируемую арендодателем стоимость электроэнергии начислять нельзя.

К сведению: в Письме Минфина России от 24.03.2007 N 03−07−15/39 уточнено, что данная позиция распространяется на компенсацию расходов по оплате коммунальных услуг не только за электроэнергию, но и за услуги связи, охрану и уборку арендуемых помещений.

Поскольку передача «коммуналки» арендодателем (абонентом) арендатору (субабоненту) не облагается НДС, чиновники приходят к выводу: арендодатель может принять к вычету только ту долю НДС, которая относится к стоимости лично потребленной им электроэнергии.

На основании подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ не подлежащую возмещению сумму НДС арендодатель должен включить в стоимость коммунальных услуг, потребляемых арендатором (письма Минфина России от 03.03.2006 N 03−04−15/52, УФНС по г. Москве от 16.07.2007 N 19−11/67 415, Постановление ФАС СЗО от 12.09.2006 N А52−353/2006/2). Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст.146 НК РФ, является закрытым. Случай, связанный с перевыставлением коммунальных услуг арендатору, не назван в п. 2 ст.146 НК РФ. Следовательно, НДС по таким услугам не может уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Особо отметим, что в 2009 году Президиум ВАС РФ высказал противоположную позицию по данному вопросу в своем постановлении N 12 664/08 от 25.02.2009 г. Президиум ВАС указал, что выставление счетов-фактур на оплату коммунальных услуг арендода
телем арендатору (налогоплательщику) не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства, и признал право налогоплательщика на вычет НДС, уплаченного арендодателю при расчетах по договору аренды помещения за потребленные коммунальные услуги. Так что не исключено, что с выходом данного постановления арбитражная практика начнет складываться в пользу налогоплательщиков.